İşveren Değişikliğinde Kümülatif Gelir Vergisi Matrahı Taşınması Zorunlu mu?

Kümülatif Gelir Vergisi Matrahının Taşınması Zorunlu mu?

311 Numaralı Gelir Vergisi Tebliği'nde aşağıdaki husus yer almaktadır:

"Hizmet erbabının birden fazla işverenden ücret geliri elde etmesi durumunda her bir işverenden elde edilen ücret ayrı ayrı vergilendirilecek olup ücret matrahları birbiri ile ilişkilendirilmeyecektir. Hizmet erbabının işveren değişikliği yapması durumunda, yeni işverenden alınacak ücret, eski işverenden aldığı ücret matrahı ile ilişkilendirilmeden sıfır matrah esas alınmak suretiyle vergilendirilecektir."

Buna göre öncelikli olarak öngörülen yöntem iki işveren arasındaki kümülatif matrahların birbiri ile ilişkilendirilmemesi yani kümülatif matrahın yeni işverene taşınmamasıdır.

Bununla birlikte aynı Tebliğ'de (321 sayılı Tebliğ ile değiştirilmiş hâli) aşağıdaki husus da yer almaktadır:

"Yıl içerisinde işveren değiştiren hizmet erbabı, ücret gelirine ilişkin gelir vergisi matrahını yeni işverenine bildirmek suretiyle ücretinin gelir vergisi tarifesine göre kümülatif olarak vergilendirilmesini talep edebilir. Hizmet erbabının talep etmesi ve işverenlerin de kabul etmesi kaydıyla, yıl içerisinde aynı anda birden fazla işverenden alınan ücret gelirleri de kümülatif matrah dikkate alınarak tevkifata tabi tutulabilir. Yıl içinde birden fazla işverenden elde ettiği ücret gelirleri kümülatif matrah dikkate alınarak vergilenen hizmet erbabının bu gelirlerini yıllık beyannameyle beyan etme yükümlülüğü bulunması durumunda, yıllık beyannamede bildirilen matrah üzerinden hesaplanan gelir vergisinden kümülatif matrah dikkate alınmak suretiyle tevkif suretiyle ödenen vergiler mahsup edilebilecektir."

Yukarıdaki hüküm gereği aşağıdaki sonuçlar ortaya çıkmaktadır:

• Çalışanlar önceki işverenlerinden elde etmiş oldukları kümülatif gelir vergisi matrahının yeni işverenlerinde kaldığı yerden devam etmesini talep edebilirler.
• Yeni işverenin de kabul etmesi hâlinde kümülatif gelir vergisi matrahı devam edebilir.

Dolayısıyla, kümülatif gelir vergisi matrahının devam etmesi çalışanın talep etmesi ve yeni işverenin de kabul etmesi şartlarına bağlı olmaktadır.

Böylelikle kümülatif gelir vergisi matrahının taşınmasında herhangi bir zorunluluğun olmadığını söyleyebiliriz.

Kümülatif Gelir Vergisi Matrahını Taşıyanlar Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesi Vermek Zorunda mı?

Çalışanlar kümülatif gelir vergisi matrahlarını yeni işverenlerine taşıtsalar dahi 311 No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nde belirtilen koşulların sağlanması hâlinde yıllık gelir vergisi beyannamesi vermekle yükümlü olurlar.

Bu şartlar özet olarak aşağıdaki şekildedir:

• Her iki işverenden (birden sonraki işveren) elde edilen toplam ücret tutarları (kümülatif gelir vergisi matrahları) ayrı ayrı olacak şekilde gelir vergisi tarifesindeki ikinci dilimi aşıyor ise (2025 yılı için 330.000 TL ve 2026 yılı için 400.000 TL) yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmelidir.
• Tüm işverenlerden elde edilen toplam ücret tutarları gelir vergisi tarifesi dördüncü dilimi aşıyor ise (2025 yılı için 4.300.000 TL ve 2026 yılı için 5.300.000 TL) yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmelidir.

Buna istinaden kümülatif gelir vergisi matrahının taşınmasının çalışanlar açısından yıllık gelir vergisi beyannamesi yükümlülüğünü ortadan kaldırmadığını söyleyebiliriz.

311 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliği için linke tıklayabilirsiniz.

321 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliği için linke tıklayabilirsiniz.