Elektrik, Doğalgaz ve Isınma Yardımı İstisnası Nasıl Uygulanacak?

Gelir İdaresi Başkanlığı 322 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliğ taslağı ile elektrik, doğalgaz ve benzeri ısınma giderleri karşılığı olarak çalışanlara yapılan ödemelerde gelir vergisi istisnası hakkındaki detayları açıklamıştır.

1. Tebliğdeki istisna şartları nelerdir?

Tebliğ’e göre; işverenler tarafından hizmet erbabına bu şekilde yapılan ödemelerin istisna kapsamında değerlendirilebilmesi için söz konusu ödemelerin;

• 09.11.2022 tarihi ila 30.06.2023 tarihi (bu tarih dâhil) arasında yapılması,
• Elektrik, doğalgaz ve diğer ısınma giderlerine karşılık olmak üzere yapılması,
• Aylık 1.000 TL’yi aşmaması,
• Mevcut ücretlerine ilave olarak yapılması,

şarttır.

2. Mevcut ücrete ilave olarak ödenen 1.000 TL’nin aşılması hâlinde uygulama nasıl olacak?

İstisna, hizmet erbabının ücretine ilave olarak ödenen 1.000 TL ile sınırlı olup elektrik, doğalgaz ve diğer ısınma giderlerine karşılık olsa dahi bu tutarın üzerinde bir ödeme yapılması hâlinde, aşan kısım ücret olarak vergiye tabi tutulacaktır.

Konu aşağıdaki örnekle açıklanmıştır:

Örnek 9: Aylık brüt 15.000 TL ücret geliri elde eden hizmet erbabı (K)’ye işveren (L) tarafından elektrik, doğalgaz ve diğer ısınma giderlerine karşılık olmak üzere 09.11.2022 tarihinden itibaren ücretine ilave olarak aylık 1.500 TL tutarında bir ödeme yapılmaktadır. Bu durumda, işveren (L) tarafından hizmet erbabı (K)’ye 30.06.2023 tarihine kadar yapılan bu ödemelerin aylık 1.000 TL’lik kısmı istisna kapsamında olup aşan kısım olan 500 TL üzerinden gelir vergisi hesaplanacaktır.

3. Elektrik, doğalgaz ve benzeri ısınma yardımlarının mevcut ücrete ilave olarak yapılması gerekmektedir.

Elektrik, doğalgaz ve diğer ısınma giderlerine karşılık olmak üzere yapılan 1.000 TL’ye kadar ödemelerin hizmet erbabının mevcut ücretine ilave olarak yapılması gerekmekte olup mevcut ücrette bir artış olmaksızın bu istisnadan yararlanılması mümkün bulunmamaktadır. Aynı şekilde; mevcut ücret, mesai, prim ve sosyal yardım gibi ödemelerinin bir kısmının elektrik, doğalgaz ve diğer ısınma gideri karşılığı olarak gösterilerek bu istisnadan yararlanılması mümkün değildir.

Örnek 10: Hizmet erbabı (M), aylık brüt 10.000 TL ücret geliri ve 1.000 TL de sosyal yardım ödemesi olmak üzere toplam 11.000 TL ücret geliri elde etmektedir. İşveren (N) tarafından hizmet erbabı (M)’ye elektrik, doğalgaz ve diğer ısınma giderlerine karşılık olmak üzere ücretine ilave olarak ayrıca 1.000 TL tutarında bir ödeme yapılmaya başlanılmıştır. Bu durumda işveren (N) tarafından hizmet erbabı (M)’nin sosyal yardım dâhil 11.000 TL’lik ücretine ilave olarak yapılan 1.000 TL tutarındaki ödemenin tamamı istisna kapsamında değerlendirilecektir.

İşveren (N) tarafından ilave bir ödeme yapılmaksızın hizmet erbabı (M)’ye yapılan sosyal yardım ödemesinin; elektrik, doğalgaz ve diğer ısınma giderlerine karşılık olarak yapıldığı ileri sürülerek bu tutarın gelir vergisinden istisna edilmesi ise mümkün olmayacaktır.

4. Öteden beri ödenen elektrik, doğalgaz ve benzeri ısınma yardımları için istisna uygulanacak mıdır?

İşverenlerce hizmet erbabına elektrik, doğalgaz ve diğer ısınma giderlerine karşılık olarak öteden beri ücretine ilave olarak bir ödeme yapılmış ve bu ödemenin de ücret bordrosunda yakıt, ısınma yardımı ve benzeri şekilde ayrıca gösterilmiş olması durumunda, 1.000 TL’lik sınırın aşılmaması kaydıyla 09.11.2022 ila 30.06.2023 tarihleri arasında yapılan bu ödemelerin de gelir vergisinden istisna edilmesi mümkündür.

Örnek 11: İşveren (O) tarafından hizmet erbabı (Ö)’ye 9.000 TL brüt ücretine ilave olarak 2022 yılında aylık 500 TL ısınma gideri adı altında bir ödeme yapılmakta ve bu ödeme gelir vergisine tabi tutulmaktadır. İşveren (O) tarafından 09.11.2022 ila 30.06.2023 tarihleri arasında yapılan 500 TL’lik ısınma gideri ödemeleri istisna kapsamında değerlendirilecek ve bu ödemeler üzerinden gelir vergisi hesaplanmayacaktır.

5. Elektrik, doğalgaz ve diğer ısınma giderlerine ilişkin fatura veya herhangi bir belge talep edilmesi gerekli midir?

Elektrik, doğalgaz ve diğer ısınma giderlerine ilişkin fatura veya herhangi bir belge talep edilmeyecektir.

6. Elektrik, doğalgaz ve diğer ısınma giderlerine karşılık olmak üzere yapılan ödemeler bordroda gösterilmeli midir?

Hizmet erbabının ücretine ilave olarak elektrik, doğalgaz ve diğer ısınma giderlerine karşılık olmak üzere yapılan ödeme, ücret bordrosunda gösterilecek ancak bu ödemenin 1.000 TL’ye kadar olan kısmı istisna kapsamında bulunduğundan gelir vergisi matrahına dâhil edilmeyecektir.

7. Elektrik, doğalgaz ve diğer ısınma giderlerine karşılık olmak üzere yapılan ödemeler Damga Vergisine tabi midir?

İlgili Kanun ve Tebliğ hükümleri arasında bu ödemelerin Damga Vergisi'nden istisna olmasına yönelik bir hüküm yer almamaktadır. Dolayısıyla bu ödemeler Damga Vergisine tabidir.

8. İşverenler elektrik, doğalgaz ve diğer ısınma giderleri yardımı yapmak zorunda mıdır?

İlgili Kanun ve Tebliğ hükümleri arasında işverenlerin böyle bir yardım yapma zorunluluğu olduğuna dair bir hüküm yer almamaktadır.

Dolayısıyla, işverenlerin böyle bir ödeme yapma zorunluluğu bulunmamaktadır.

Ek bilgiye ihtiyaç duymanız hâlinde lütfen müşteri temsilciniz ile irtibata geçiniz.